您现在的位置：【中级实务章节要点】 - 第七章 非货币性资产交换
1、非货币性资产的概念
2、非货币性资产利得和损失的计算
3、非货币性资产交换的会计处理
第一节 非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等。
非货币性资产，在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
【提示】企业以存货换取存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等的，按照本书第十三章（收入）的相关规定进行处理；其他非货币性资产交换，按照本章内容进行处理。
【多选题·2015年真题】
下列各项中，属于非货币性资产的有（ ）。
A.以摊余成本计量的应收账款
B.无形资产
C.在建工程
D.长期股权投资
【答案】BCD
【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程等，选项B、C和D正确。
二、非货币性资产交换的认定
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
一、非货币性资产交换的确认和计量原则
二、商业实质的判断
（一）满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
三、公允价值能否可靠计量的判断
符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：
（1）换入资产或换出资产存在活跃市场，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。
（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。
（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。
采用估值技术确定公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
四、非货币性资产交换的会计处理
（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的：
（1）该项交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
应该按照下列原则处理：
（1）按照公允价值和应支付的相关税费确定换入资产的入账价值。
①换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产公允价值确定换入资产的成本；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 ，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。
②相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。
（2）根据换出资产公允价值和账面价值的差异确认当期损益。
① 换出资产为投资性房地产的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
② 换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益。
③换出资产为交易性金融资产、长期股权投资，应当视同处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
1.不涉及补价情况下的会计处理
【教材· 例7-1】
2×18年5月1日，甲公司以2×15年购入的生产经营用设备交换乙公司一批办公设备，甲公司换入的办公设备用于日常经营，乙公司换入的设备继续用于生产，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，不含税公允价值为1 404 000元，计税价格等于公允价值，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。
乙公司办公设备的账面原价为1 200 000元，在交换日的累计折旧为120 000元，在交换日的不含税市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批办公设备计提资产减值准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。
甲公司的账务处理如下：
（1）固定资产转清理
借：固定资产清理 97.5
累计折旧 52.5
贷：固定资产——××设备 150
（2）支付清理费
借：固定资产清理 0.15
贷：银行存款 0.15
（3）换入资产
借：固定资产——办公设备 140.4
应交税费——应交增值税（进项税额） 18.252
贷：固定资产清理 140.4
应交税费——应交增值税（销项税额） 18.252
（4）结转固定资产清理
借：固定资产清理 42.75
贷：资产处置损益 42.75
乙公司的账务处理如下：
（1）固定资产转清理
借：固定资产清理 108
累计折旧 12
贷：固定资产——办公设备 120
（2）以公允价值交换
借：固定资产—××设备 140.4
应交税费—应交增值税（进项税额） 18.252
贷：固定资产清理 140.4
应交税费—应交增值税（销项税额） 18.252
（3）结转固定资产清理
借：固定资产清理 32.4
贷：资产处置损益 32.4
2.涉及补价的情况
①支付补价
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价
②收到补价
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
【单选题· 2012年真题】
甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。
A.0
B.6
C.11
D.18
【答案】D
【解析】甲公司换出资产的公允价值=72-5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。
【教材· 例7-2】
2×17年1月1日，甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 192 661元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼用于生产经营。
甲公司换入丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6 192 661元，销项税额为557 339元。假定增值税进行税额在取得资产时进行一次性抵扣；除增值税外，该项交易不涉及其他相关税费。
本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价192 661元，以及转出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为零）的差额557 339元。对甲公司而言，收到的补价192 661÷换出资产的公允价值 6 192 661元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价192 661元）=3.1%﹤25%属于非货币性资产交换。
对于乙公司而言，支付的补价192 661元÷换入资产的公允价值6 192 661元（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的补价192 661元）=3.1%﹤25%，属于非货币性资产交换。
本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质。且长期股权投资和固定资产公允价值均能够可靠估计，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。
甲公司的账务处理如下：
（1）固定资产转清理
借：固定资产清理 4 800 000
累计折旧 1 200 000
贷：固定资产—办公楼 6 000 000
（2）换入资产
借：长期股权投资—丙公司 6 000 000（注）
银行存款 750 000
贷：固定资产清理 6 192 661
应交税费—应交增值税（销项税额） 557 339
注：此处的账务处理只反映长期股权投资的初始计量，不考虑权益法核算调整。
（3）结转固定资产清理
借：固定资产清理 1 392 661
贷：资产处置损益 1 392 661
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产 6 192 661
应交税费—应交增值税（进项税额） 557 339
贷：长期股权投资—丙公司 4 500 000
投资收益 1 500 000
银行存款 750 000
（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
1.不涉及补价的情况
换入资产的成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费
【教材· 例7-3】
甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为 500万元，已计提长期股权投资减值准备余额为140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。
乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为360万元，销项税额为21.6万元。假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。
甲公司账务处理如下：
借：无形资产—商标权 338.4
应交税费—应交增值税（进项税额）21.6
长期股权投资减值准备—丙公司股权投资 140
贷：长期股权投资—丙公司 500
乙公司账务处理如下：
借：长期股权投资—丙公司 381.6
累计摊销 60
贷：无形资产——商标权 420
应交税费—应交增值税（销项税额）21.6
2.涉及补价的情况
（1）支付补价
换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价
（2）收到补价
换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
（三）涉及多项资产交换的会计处理
非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【教材例7-5】
为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器和当月购入的生产模具换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。
甲公司机器设备账面原价为4 050 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 800 000元；生产模具的账面价值为4 500 000元，不含税公允价值为5 250 000元。
乙公司货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，不含税公允价值为2 250 000元；专用设备的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，不含税公允价值为3 600 000元。
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的339 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额39 000元。
补价占整个资产交换金额比例=300 000÷8 350 000=3.59%＜25%，属于非货币性资产交换。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
换出设备的增值税销项税额=2 800 000×13%=364 000（元）
换出生产模具的增值税销项税额=5 250 000×13%=682 500（元）
换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）×13%=1 085 500（元）
（1）固定资产转清理
借：固定资产清理 7 200 000
累计折旧 1 350 000
贷：固定资产—机器设备 4 050 000
—生产模具 4 500 000
（2）换入固定资产
借：固定资产—货运车 2 250 000
—专用设备 2 500 000
—客运汽车 3 600 000
应交税费—应交增值税（进项税额）1 085 500
贷：固定资产清理 8 050 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 046 500
银行存款 339 000
（3）结转固定资产清理
借：固定资产清理 850 000
贷：资产处置损益 850 000
乙公司的账务处理如下：
（1）固定资产转清理
借：固定资产清理 6 450 000
累计折旧 3 300 000
贷：固定资产—货运车 250 000
—专用设备 3 000 000
—客运汽车 4 500 000
（2）换入资产
借：固定资产—机器设备 2 800 000
—生产模具 5 250 000
应交税费—应交增值税（进项税额）1 046 500
银行存款 339 000
贷：固定资产清理 8 350 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 085 500
（3）结转固定资产清理
借：固定资产清理 1 900 000
贷：资产处置损益 1 900 000
【2011年真题】
2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。
A.280
B.300
C.350
D.375
【答案】D
【解析】不具有商业实质，换入资产的总成本为350+150=500万元；房子的入账价值：500*（100/400）=375万元（按原来的账面价值的比例分摊）。
闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹妞嬪孩顐芥慨姗嗗厳缂傛氨鎲稿鍫罕闁诲骸鍘滈崑鎾绘煕閺囥劌浜為柨娑欑洴濮婅櫣鎹勯妸銉︾彚闂佺懓鍤栭幏锟�
闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹妞嬪孩顐芥慨姗嗗厳缂傛氨鎲稿鍫罕闁诲骸鍘滈崑鎾绘煕閺囥劌浜為柨娑欑洴濮婅櫣鎹勯妸銉︾彚闂佺懓鍤栭幏锟�
课程推荐
- 中级会计职称普通班
- 中级会计职称特色班
- 中级会计职称精品班
- 中级会计职称实验班
| 课程班次 | 课程介绍 | 价格 | 购买 |
|---|---|---|---|
| 普通班 | 班次特色 |
240元/一门 450元/两门 680元/三门 |
购买 |
| 课程班次 | 课程介绍 | 价格 | 购买 |
|---|---|---|---|
| 精品班 | 班次特色 |
680元/一门 1200元/两门 1800元/三门 |
购买 |
- 中级会计职称机考模拟系统综合版
- 中级会计职称机考模拟系统实验版
| 模拟题库 | 题库介绍 | 价格 | 购买 |
|---|---|---|---|
综合版 |
题库特色 |
120元/一门 200元/两门 240元/三门 |
购买 |
| 模拟题库 | 题库介绍 | 价格 | 购买 |
|---|---|---|---|
| 实验版 | 题库特色 |
240元/一门 480元/两门 720元/三门 |
购买 |
相关文章
最新资讯
网站地图
财务管理高端精品课程公开课
- 即日起报名初级会计职称辅导套餐的学员，除赠送vip会员，并且免费赠送最新的考试辅导资料，考试题库。
- 中级模拟考试系统 点击进入>>
- 中级试卷练习模式 点击进入>>
- 中级章节练习模式 点击进入>>
- 中级题库幻灯功能 点击进入>>
专业知识水平考试：
考试内容以管理会计师（中级）教材：
《风险管理》、
《绩效管理》、
《决策分析》、
《责任会计》为主，此外还包括：
管理会计职业道德、
《中国总会计师（CFO）能力框架》和
《中国管理会计职业能力框架》
能力水平考试：
包括简答题、考试案例指导及问答和管理会计案例撰写。
