第十章   股份支付

　　一、单项选择题
　　1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。
　　A．股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
　　B．股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税
　　C．股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
　　D．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
　　答案：B
　　解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。

　　2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。
　　A．授予日
　　B．可行权日
　　C．行权日
　　D．出售日
　　答案：C
　　解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

　　3．信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。信达公司这一举动属于（）。
　　A．以权益结算的股份支付
　　B．以现金结算的股份支付
　　C．以负债结算的股份支付
　　D．以净资产结算的股份支付
　　答案：A
　　解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于以权益结算的股份支付。

　　4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。
　　A．公允价值变动损益
　　B．资本公积——股本溢价
　　C．管理费用
　　D．资本公积——其他资本公积
　　答案：C
　　解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。

　　5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。
　　A．管理费用
　　B．公允价值变动损益
　　C．生产成本
　　D．资本公积——股本溢价
　　答案：B
　　解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。

　　6．关于以权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（）。
　　A．应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
　　B．应按授予日权益工具的账面价值计量
　　C．应按资产负债表日权益工具的账面价值计量
　　D．应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动
　　答案：D
　　解析：以权益结算的股份支付，应按照授予日权益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的资本公积，不考虑后续公允价值变动。

　　7．下列以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。
　　A．初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
　　B．初始确认时按照计入成本费用的金额计入所有者权益
　　C．等待期内的每个资产负债表日，按照所确认负债的金额计入成本或费用
　　D．可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
　　答案：B
　　解析：企业以现金结算的股份支付初始确认时借方计入相关资产的成本或当期费用，贷方计入应付职工薪酬，不确认所有者权益。

　　8．腾达公司系一上市公司，为激励员工，授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后3年中，公司净利润增长率3年平均在12%以上，则可获得一定数量的该公司股票。第1年年末和第2年年末，公司预计都可以实现该业绩目标。到第3年年末，该目标未实现。则腾达公司在第3年年末的会计处理是（）。
　　A．继续确认成本费用
　　B．当年不能确认成本费用
　　C．当年不能确认成本费用，而且要把前两年确认的转回
　　D．将前两年确认的成本费用转入公允价值变动损益
　　答案：B
　　解析：非市场条件，由于授予日公允价值条件没有考虑，其是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计，即非市场条件一旦不满足就不能确认取得商品或服务的金额。因此，答案B是正确的。

　　9．腾达公司系一上市公司，为激励员工，授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后3年中，公司净利润增长率3年平均12%以上，则可获得一定数量的该公司股票。第1年年末和第2年年末，公司预计都可以实现该业绩目标。到第3年年末，签订协议的员工全部离职。则腾达公司在第3年年末的会计处理是（）。
　　A．继续确认成本费用
　　B．当年不能确认成本费用
　　C．当年不能确认成本费用，而且要把前两年确认的转回
　　D．将前两年确认的成本费用转入公允价值变动损益
　　答案：C
　　解析：等待期结束，签订协议的员工全部离职，期末腾达公司依据最佳估计数（0），确认期末余额，因此应当将前两期累计确认的成本费用转回，选项C正确。

　　10．长江公司系一上市公司。2012年1月1日，长江公司向其100名管理人员每人授予50份股票期权，并规定这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买50股长江公司股票，长江公司每股股票面值为1元。公司估计该股票期权在授予日的公允价值为12元。2012年有10名管理人员离开长江公司，长江公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2013年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%;2014年又有4名管理人员离开。2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。2015年行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）元。
　　A．16000
　　B．34000
　　C．64800
　　D．48600
　　答案：C
　　解析：行权时的会计处理为：
　　2015年12月31日
　　借：银行存款20250[（100-10-5-4）×50×5]
　　资本公积——其他资本公积48600[（100-10-5-4）×50×12]
　　　　贷：股本4050[（100-10-5-4）×50]
　　资本公积——股本溢价64800

　　11．2010年12月10日，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2011年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，即可按照当时股价增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使。2011年、2012年、2013年年末股票增值权的公允价值分别为14元、15元和18元。2011年有20名管理人员离开，预计未来2年还将有15名管理人员离开;2012年实际有10名管理人员离开，预计2013年还将有10名管理人员离开。则甲公司2012年12月31日应确认的应付职工薪酬为（）元。
　　A．77000
　　B．83000
　　C．84000
　　D．108000
　　答案：B
　　解析：2011年12月31日应付职工薪酬余额=（200-20-15）×100×14×1/3=77000（元），甲公司在2012年12月31日应确认的应付职工薪酬=（200-20-10-10）×100×15×2/3-77000=83000（元）。

　　12．关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述不正确的有（）。
　　A．结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债
　　B．结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
　　C．结算企业以集团内的另外一子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
　　D．接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
　　答案：C
　　解析：结算企业以集团内的其他企业（即其他子公司）结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业（子公司）的权益工具购进，用于行权，因此是作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C表述不正确。

　　二、多项选择题
　　1．根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列事项不属于授予日发生事项的有（）。
　　A．2012年1月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商
　　B．2012年5月4日企业与职工（或其他方）双方均接受股份支付交易的协议条款和条件
　　C．2012年9月30日持有股票期权的职工以特定价格购买一定数量的股票
　　D．2012年11月20日该协议获得股东大会或类似机构批准
　　答案：ABC
　　解析：授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

　　2．东方公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。下列各项中，企业可以选定的支付工具有（）。
　　A．模拟股票
　　B．股票期权
　　C．限制性股票
　　D．现金股票增值权
　　答案：BC
　　解析：为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　3．2012年1月，为奖励并激励高管，大海上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高15%以上，管理层成员即可以以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门设立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。下列说法中正确的有（）。
　　A．公司管理层成员在其后3年中都在公司任职服务属于可行权条件
　　B．公司股价年增长15%以上属于可行权条件
　　C．服务满3年是一项服务期限条件
　　D．公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件
　　答案：ABC
　　解析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长15%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，选项A和B正确;服务满3年是一项服务期限条件，选项C正确;虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其行权，因此统一账户条款不是可行权条件，选项D错误。

　　4．2012年1月，为奖励并激励高管，西方上市公司与其管理层成员签署股份支付协议。股份支付协议中涉及的下列各项条件或指标中，属于市场条件的有（）。
　　A．最低股价增长率
　　B．销售指标的实现情况
　　C．最低利润指标的实现
　　D．股东最低报酬率
　　答案：AD
　　解析：市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故选项A和D说法正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况、最低利润指标的实现情况。故选项B和C不属于市场条件。

　　5．下列关于条款和条件的不利修改的表述，正确的有（）
　　A．如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少
　　B．如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
　　C．如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件
　　D．如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件
　　答案：ABC
　　解析：如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件，应当视同该变更从未发生，所以选项D不正确。

　　6．以现金结算的股份支付的会计处理可能涉及到的科目有（）
　　A．股本
　　B．管理费用
　　C．应付职工薪酬
　　D．公允价值变动损益
　　答案：BCD
　　解析：股本是以权益结算的股份支付才有可能涉及的会计科目，以现金结算的股份支付不会涉及此科目。

　　7．下列关于股份支付在等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有（）。
　　A．企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
　　B．等待期确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
　　C．对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务对应的成本费用
　　D．在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致
　　答案：ABCD
　　解析：以上四个选项均正确。

　　8．企业以回购股份形式奖励本企业职工的，下列有关其会计处理的表述中，正确的有（）。
　　A．企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，同时进行备查登记
　　B．以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）
　　C．企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内确认的资本公积（其他资本公积）中累计金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，调整“资本公积——股本溢价”科目
　　D．企业回购股份时应借记“库存股”，贷记“股本”、“资本公积——股本溢价”等科目
　　答案：ABC
　　解析：本题会计处理如下：
　　①回购股份时
　　借：库存股（回购股份的全部支出）
　　　　贷：银行存款
　　同时在备查簿中登记
　　②确认成本费用（在等待期内的每个资产负债表日）
　　借：成本费用类科目
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　③职工行权
　　借：银行存款（企业收到的股票价款）
　　资本公积——其他资本公积（等待期内累计确认的资本公积金额）
　　　　贷：库存股（回购的库存股成本）
　　资本公积——资本溢价（差额）（或贷方）

　　9．大海公司是信达公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向信达公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，等待期3年，行权条件为信达公司3年净利润平均增长率为6%，大海公司估计信达公司每年年末均能实现该目标。等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得大海公司一股普通股股票，股份支付协议签订当日，大海公司普通股股票的公允价值为每股15元。2012年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，大海公司估计，三年中预计离职比例为16%。依据上述资料，下列会计处理中正确的有（）。
　　A．信达公司作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认成本费用和所有者权益
　　B．大海公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日的公允价值，确认长期股权投资和应付职工薪酬
　　C．2012年12月31日合并报表中长期股权投资的金额为0万元
　　D．2012年12月31日合并报表中管理费用的金额为420万元
　　答案：ACD
　　解析：信达公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确;大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B不正确;2012年12月31日合并报表中确认管理费用的金额=100×（1-16%）×1×15×1/3=420（万元），选项C正确;合并报表中抵销后，长期股权投资的金额为0，选项D正确。

　　三、判断题
　　1．以权益结算的股份支付，企业的所有者权益在整个过程中必定会增加。（）
　　答案：×
　　解析：一般情况下的权益结算的股份支付，授予方最终会发行股票用于行权，企业的所有者权益会增加。但是当企业依据最终行权情况，以回购的库存股用于行权，而且签订了股份支付协议的员工可以免费获得股份的时候，企业的所有者权益总额其实并没有发生变化。以权益结算的股份支付协议中，企业用库存股行权的处理如下：
等待期内每个资产负债表日：
　　借：管理费用
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　回购股票：
　　借：库存股
　　　　贷：银行存款
　　行权时：
　　借：资本公积——其他资本公积
　　　　贷：库存股

　　2．对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具在等待期资产负债表日的公允价值计量，确认相关的成本费用和所有者权益。（）
　　答案：×
　　解析：对于换取职工服务的股份支付，若属于以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　3．授予后立即可行权的权益结算的股份支付，企业在确认成本费用的同时，增加“资本公积——股本溢价”科目的金额。（）
　　答案：√

　　4．股价增长幅度是股份支付协议中的非市场业绩条件。（）
　　答案：×
　　解析：股价增长幅度是股份支付协议中的市场条件，在确定授予日权益工具公允价值时已经考虑，这个条件满足与否不影响对后续每期可行权情况的估计。

　　5．企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的条款和条件不得变更。（）
　　答案：×
　　解析：股份支付协议中确定的条款和条件是不得随意变更，而不是不得变更。

　　6．对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入管理费用。（）
　　答案：×
　　解析：对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入公允价值变动损益，而不是管理费用。

　　7．无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均无需进行账务处理。（）
　　答案：×
　　解析：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作账务处理，因此，立即可行权的股份支付，企业在授予日是要进行账务处理的。

　　8．对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和资本公积（股本溢价），同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。（）
　　答案：√

　　9．对于集团内股份支付，只要是由母公司作为结算企业，子公司作为接受服务企业，无论母公司是以自身的权益工具结算，还是以集团内其他企业的权益工具进行结算，对于接受服务的子公司而言，都是按照权益结算的股份支付进行确认和计量。（）
　　答案：√

　　四、计算分析题
　　1．2009年1月1日，经股东大会批准，英达上市公司（以下简称英达公司）与其100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①英达公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，且英达公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2012年1月1日起1年内，以每股6元的价格购买英达公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。英达公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2009年至2012年，英达公司与股票期权有关的资料如下：
　　（1）2009年5月，英达公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项8000万元，作为库存股待行权时使用。
　　（2）2009年，英达公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，英达公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为14元。
　　（3）20102012年，英达公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，英达公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12．5%;每　股股票期权的公允价值为16元。
　　（4）2011年，英达公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为18元。
　　（5）2012年3月，94名高级管理人员全部行权，英达公司共收到款项5640万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
　　要求：（1）编制英达公司回购本公司股票时的相关会计分录。
　　（2）计算英达公司2009年、2010年、2011年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
　　（3）编制英达公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
　　答案：（1）借：库存股8000
　　　　　　　　　　贷：银行存款8000
　　（2）①2009年应确认的费用=（100-4-4）×10×15×1/3=4600（万元）。
　　借：管理费用4600
　　　　贷：资本公积——其他资本公积4600
　　②2010年应确认的费用=（100-4-2-1）×10×15×2/3-4600=4700（万元）。
　　借：管理费用4700
　　　　贷：资本公积——其他资本公积4700
　　③2011年应确认的费用=（100-4-2）×10×15-4600-4700=4800（万元）。
　　借：管理费用4800
　　　　贷：资本公积——其他资本公积4800
　　（3）借：银行存款5640[（100-4-2）×10×6]
　　资本公积——其他资本公积14100
　　　　　　　贷：库存股7520[8000÷1000×94×10）]
　　资本公积——股本溢价12220

　　2．2008年1月1日，宏达股份有限公司（以下简称宏达公司）为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。宏达公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
　　单位：元

　　2008年有8名管理人员离开宏达公司，宏达公司估计三年中还将有12名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有4名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开，同时有40人于2010年年末行使股票增值权取得了现金;2011年年末有30人行使股票增值权取得了现金;2012年年末有12人行使股票增值权取得了现金。
　　要求：计算2008年至2012年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
　　答案：（1）2008年1月1日：授予日不做账务处理。
　　（2）2008年应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100-8-12）×100×12×1/3=32000（元）
　　借：管理费用32000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付32000
　　（3）2009年应确认的应付职工薪酬余额=（100-8-6-4）×100×15×2/3=82000（元）
　　应确认的当期费用=82000-32000=50000（元）
　　借：管理费用50000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付50000
　　（4）2010年12月31日
　　应支付的现金=40×100×15=60000（元）
　　应确认的应付职工薪酬余额=（100-8-6-4-40）×100×18=75600（元）
　　应确认的当期费用=75600+60000-82000=53600（元）
　　借：管理费用53600
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付53600
　　借：应付职工薪酬——股份支付60000
　　　　贷：银行存款60000
　　（5）2011年12月31日
　　应支付的现金=30×100×18=54000（元）
　　应确认的应付职工薪酬余额=（100-8-6-4-40-30）×100×22=26400（元）
　　应确认的当期损益=26400+54000-75600=4800（元）
　　借：公允价值变动损益4800
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付4800
　　借：应付职工薪酬——股份支付54000
　　　　贷：银行存款54000
　　（6）2012年12月31日
　　应支付的现金=12×100×22=26400（元）
　　应确认的应付职工薪酬余额=0
　　应确认的当期损益=0+26400-26400=0
　　借：应付职工薪酬——股份支付26400
　　　　贷：银行存款26400

　　3．大海公司为上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司发生的有关交易或事项如下：
　　经董事会批准，大海公司于2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：大海公司向海信公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为海信公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份股票期权可以从大海公司获得相当于行权当日大海公司1股普通股股票，行权期为3年。
　　海信公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，大海公司预计海信公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
　　2011年度，海信公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末，大海公司预计海信公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有6名管理人员离职。
　　2012年10月20日，大海公司经董事会批准取消原授予海信公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的海信公司管理人员1200万元。2012年年初至取消股权激励计划前，海信公司有2名管理人员离职。
　　每份股票期权的公允价值如下：2010年1月1日为9元;2010年12月31日为10元;2011年12月31日为12元;2012年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素的影响。
　　要求：（1）计算股权激励计划的实施对大海公司2010年度和2011年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
　　（2）计算股权激励计划的取消对大海公司2012年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
　　答案：本题属于权益结算的股份支付，大海公司是结算企业，海信公司是接受服务企业，大海公司是海信公司的投资者。
　　（1）①合并报表：2010年合并报表上表现为管理费用和资本公积均为441万元;2011年合并报表上表现为管理费用93万元和资本公积534万元。
　　②会计处理：在2010年和2011年等待期内的每个资产负债表日，大海公司按照权益成分的公允价值和可行权情况的最佳估计确认为对接受服务企业海信公司的长期股权投资，同时确认所有者权益;海信公司没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。合并报表上大海公司长期股权投资与海信公司资本公积抵销。
　　2010年年末未满足可行权条件，估计2011年可以行权，将等待期变更为2年，确认权益=9×（100-2）×1（万份）×1/2=441（万元）;2011年年末未满足可行权条件，估计2012年可以行权，将等待期变更为3年，确认权益=9×（100-5-6）×1（万份）×2/3-441=93（万元）。
　　（2）①合并报表：2012年合并报表上仅表现为管理费用=303+363=666（万元）。
　　②会计处理：2012年在等待期取消了该激励计划，应作加速可行权处理，以现金补偿原授予股票期权1200万元，作为减少所有者权益，超过部分确认为当期损益363万元。当期应确认资本公积=9×（100-5-2）×1（万份）-（441+93）=303（万元）。
　　参考会计分录与合并报表抵消分录：