3.处置时

　　(1)出售或收回持有至到期投资，主要是应确定转让损益。具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　【例3】溢价购入债券作为持有至到期投资

　　甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：

　　(1)2007年1月初购入时

　　借：持有至到期投资――成本100 (即面值)

　　――利息调整6 (即溢价)

　　贷：银行存款 106

　　(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限=10万元

　　②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限

　　a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下：

　　本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　当r=8%时：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

　　当r=7%时：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.6889%

　　b.再计算各年利息收入