注册税务师财务与会计精讲第九章（3）

　　材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。

　　【要点提示】主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。

　　经典例题－8【单选题】A企业2001年6月1日"材料成本差异"科目的借方余额为4000元，"原材料"科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本475000元，计划成本425000元；本月发出原材料计划成本100000元，则该企业2001年6月30日原材料存货实际成本为（　）。

　　A.621000元　　　　　　

　　B.614185元

　　C.577400元　　　　　　

　　D.575000元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　（1）材料成本差异率＝（4000＋50000）/（250000＋425000）×100%＝8%；

　　（2）发出材料的差异额＝100000×8%＝8000（元）；

　　（3）材料成本差异余额＝4000＋50000-8000＝46000（元）；

　　（4） 期末存货实际成本=（250000＋425000-100000）＋46000=621000（元）。

9.2.3　商品流通企业存货发出计价方法

　　（一）毛利率法

　　经典例题－9【单选题】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货成本1200万元，本月购入存货成本2800万元，销售商品收入3000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为（　）元。

　　A.1300　　　　　　　　B.1900

　　C.2110　　　　　　　　D.2200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　（1）毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。

　　（2）根据上述规定，4月份发出存货的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（万元）；结存成本＝1200＋2800-1890＝2110（万元）。

　　（二）零售价格法

　　经典例题－10【单选题】某商场2001年5月份月初甲商品进价成本为170000元，售价总额为200000元，本月购进甲商品的进价成本为230000元，售价总额为300000元，本月销售收入为400000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存成本为（　）元。

　　A.70000 　　　　　　　　

　　B.80000

　　C.100000　　　　　　　　

　　D.110000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　（1）成本与售价的比率＝（170000＋230000）/（200000＋300000）×100%＝80%；

　　（2）本月销售成本＝400000×80%＝320000（元）；

　　（3）本月末甲商品的库存成本＝170000＋230000－320000＝80000（元）。

　　9.2.4　包装物和低值易耗品发出成本的确认

　　（一）一次转销法。

　　一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。

　　（二）五五摊销法

　　五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半，等到报废时再摊销另一半的方法。

　　（三）分次摊销法。

　　9.2.5　存货发出的会计处理