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初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义24


2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义(十七)

第五节 持有至到期投资

(主要考核客观题,不定项选择题也会涉及)

【提示】本节内容需要接着交易性金融资产学习,2013年考试中仅仅涉及到客观题,2014年重点掌握客观题,即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。

金融资产的学习顺序是:交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。

本节知识结构图

一、持有至到期投资的含义

持有至到期投资

(核算科目:持有至到期投资)

持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生(关键点)金融资产。(国债、企业债券、金融债券等)

【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。

结合第三节中金融资产的类别学习。

二、持有至到期投资的取得

(一)持有至到期投资设置的会计科目

持有至到期投资——成本(面值)(借方余额)

       ——利息调整(借方或贷方余额)

       ——应计利息(一次还本付息)(借方余额)

应收利息(分期付息、到期还本的债券)

投资收益

持有至到期投资的账面余额=成本+-)利息调整+应计利息

持有至到期投资的账面价值=摊余成本=账面余额-持有至到期投资减值准备

(二)持有至到期投资的取得

持有至到期投资初始确认时,应当按照(公允价值和相关交易费用之和)作为初始入账金额。

【提示】实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。(应收利息)

借:持有至到期投资——成本(面值)

  应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)

 贷:其他货币资金——存出投资款

   持有至到期投资——利息调整(倒挤或借)

提示针对初始确认需要关注的问题:

1)初始确认的交易费用计入投资成本;

2)初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和(分录中体现为成本+利息调整);

3)初始投资成本(成本+利息调整)为期初摊余成本。

【例题•单选题】201211日,甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,支付价款1 050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于201211日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值(关键点)是(  )万元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】B

解析甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元)。

借:持有至到期投资——成本(面值)       1200

 贷:其他货币资金——存出投资款        1062

   持有至到期投资——利息调整          138

【例题•单选题】201211日,甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,支付价款1 050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于201211日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券时,“持有至到期投资——成本”科目的金额是(  )万元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】C

【解析】

借:持有至到期投资——成本(面值)       1200

 贷:其他货币资金——存出投资款         1062

   持有至到期投资——利息调整          138

【例题·单选题】201211日,甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券,期限为5年,到期一次还本付息。票面利率8%,支付价款1 080万云,另支付相关税费10万元,甲公司将其划分为持有至到期投资,甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为(  )。(2013年)

A.70

B.80

C.90

D.110

【答案】C

【解析】

借:持有至到期投资——成本           1000

         ——利息调整          90

 贷:其他货币资金                1090

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更新时间2022-03-13 11:25:43【至顶部↑】
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