第三节：会计基本假设与会计基础

　　【会计基本假设】

　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

　　(一)会计主体

　　会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。

　　会计主体既可以是一个企业，也可以是若干个企业组织起来的集团公司，甚至还可以是一个企业的分部。所以说：企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。

　　一般来说，凡拥有独门的资金、自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体。

　　会计主体既可以是法人，如有限责任公司或股份有限公司。也可以是不具有法人资格的实体，如独资企业或合伙企业。

　　会计主体不同于法律主体，一般而言，法律主体必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。作为会计主体，只要能够控制经济资源并进行独立核算就可以了。

　　【例题1判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。( )

　　【答案】×

　　【解析】会计主体只核算特定单位或者组织，不包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。

　　【例题2判断题】企业集团有若干具有法人资格的企业组成，但通常不是一个独立的会计主体，为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，应编制该集团的合并会计报表。( )

　　【答案】√

　　【例题3单选题】关于会计主体，下列各项说法不正确的是( )。

　　A.可以是独立法人，也可以是非法人

　　B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位

　　C.可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团

　　D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理

　　【答案】D

　　【解析】当企业与业主有经济往来时，不应将企业与业主作为同一个会计主体处理。业主的各项经济活动不在企业核算。

　　【例题4多选题】在下列组织中，可以作为会计主体的是( )。

　　A.事业单位

　　B.分公司

　　C.生产车间

　　D.销售部门

　　【答案】ABCD

　　【解析】考查会计主体的外延。学习中有两点需注意：一是理解掌握会计主体的定义，二是搞清楚会计主体与法律主体的关系。

　　【例题5判断题】会计主体假设为会计核算规定了时间范围。( )

　　【答案】×

　　【解析】会计主体是指会计核算和监督的特定单位或者组织，因此它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

　　(二)持续经营

　　持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

　　持续经营意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。否则，资产的评估、费用在受益期的分配、负债按期偿还，以及所有者权益和经营成果都将无法确认。当企业在持续经营假设下，就可以假定固定资产会在持续经营过程中发挥作用，可以根据历史成本进行记录，并按历史成本分摊到各会计期间。

　　(三)会计分期

　　会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

　　会计期间分为年度和中期;中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

　　会计分期的意义：界定了会计信息的时间段落;为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论与实务的基础。

　　由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础。

　　在中国，会计年度自每年公历的1月1日起至12月31日止。会计年度规定为公历年度，也是为了与我国的预算、财政、税务等要求保持一致。

　　【例题6多选题】属于会计中期的会计期间有( )。

　　A.年度

　　B.半年度

　　C.季度

　　D.月度

　　【答案】BCD

　　【解析】短于一年的会计期间统称为会计中期。显然，题中的B、C、D三个选项符合这一条件。

　　(四)货币计量

　　货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。

　　企业的经济活动千差万别，财产物资的种类繁多，选择合理实用又简化的计量单位，对于提高会计信息质量具有至关重要的作用。所以，会计核算以人民币为记账本位币。

　　业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

　　在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

　　【例题7单选题】在中国境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当以( )反映。

　　A.所在国货币

　　B.人民币

　　C.所在国货币或人民币二者选一

　　D.所在国货币和人民币二者同时

　　【答案】B

　　【解析】在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

　　【例题8单选题】企业的会计核算必须以( )为基础和假定前提。

　　A.会计主体

　　B.持续经营

　　C.会计分期

　　D.货币计量

　　【答案】B

　　【解析】考查会计核算四个基本前提各自的意义。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。

　　上述会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

　　没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。

　　【会计基础】

　　会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。

　　对会计核算基础的不同选择，决定了会计主体收入和费用在特定会计期间的配比，并直接影响到该主体的经营成果。

　　由于会计分期的假设，产生了本期与非本期的区别，所以会计核算基础就有权责发生制和收付实现制的区别。

　　有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到了，但销售并未实现;或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中以权责发生制为基础。

　　(一)权责发生制(掌握)

　　权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。在我国，企业会计核算采用权责发生制。

　　凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用;

　　凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用。

　　收入的归属期：按照收款的权力来确定，不管款项是否收到。费用的归属期：按照付款的责任来确定，不管款项是否支付。

　　例如：10月的销售款，10月收到、9月收到或11月收到。

　　例如：4月的房租，4月支付、3月支付或5月支付。

　　【例题1多选题】下列根据权责发生制原则设置的账户是( )。

　　A.财务费用

　　B.待摊费用

　　C.预提费用

　　D.管理费用

　　【答案】BC

　　【解析】选项A、D是期间费用账户，不符合权责发生制原则;选项B、C两个账户核算的费用都是按权责发生制原则计提的。

　　【例题2多选题】按照权责发生制原则，下列各项应确认为本月费用的有( )。

　　A.本月支付的下半年房屋租金

　　B.本月预提的短期借款利息

　　C.本月支付以前已预提的短期借款利息

　　D.年初已支付，分摊计入本月的报刊订阅费

　　【答案】BD

　　【解析】A项由于时间未到，不能确认为本月费用;B项中虽未支付，但时间属于本月，所以应确认为本月费用;C项虽为现在支付，但属于偿还以前债务性质，不应确认为本月费用;D项虽为年初支付，但分摊计人本月的部分应确认为本月费用。

　　(二)收付实现制(了解)

　　收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。

　　事业单位会计核算一般采用收付实现制;事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。

　　收付实现制指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。

　　凡在本期实际收到现金(或银行存款)的收入，不论款项是否属于本期，均作为本期收入处理;

　　凡在本期实际以现金(或银行存款)付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期费用处理。

　　收付实现制就看钱是否收到，收到了钱就是收入，付出了钱就是费用。

　　例如：10月的销售款，10月收到9月收到或11月收到。

　　例如：4月的房租，4月支付3月支付或5月支付。