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金融资产的会计变化:股权增值将成为利润



  根据现行的会计准则,上市公司持有的其他上市公司的股权只能以成本法或权益法计算,股权的市场价值的不到体现。但从明年开始施行的新会计准则则规定,这些股权将出现在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”,“持有至到期投资”三个新的会计科目中,而且必须以公允价值入账,这就意味着一批拥有金融“富矿”的公司将浮出水面。

  在新的会计制度之下,巴菲特所掌管的伯克希尔?哈撒韦公司的盈利模式将成为可能。上市公司可以通过持有优质上市公司的股权,获得资本升值所带来的账面收益。而在原来的会计制度下,上市公司入股其它公司,只能按照“长期股权投资”入账,一般采用成本法或者权益法,并不计算资本价值的“公允价值”。换言之,上市公司所持有的股权如果以1元价格买入,当其市场交易价值上涨为10元时,财务报表上仍然将其长期股权投资资产计为1元/股(按照成本法)。另一种常用的权益法,同样不计算股权资本的市场增值。

  所以在过去的资本市场中,类似巴菲特的伯克希尔?哈撒韦公司模式是难以生存的,因为其所投资公司的股权增值,根本无法体现在财务报表中,市场自然也不会青睐这些公司。在新的会计准则中,此次特别提出了金融工具的确认和计量,其中增加了三个会计科目,包括“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”,“持有至到期投资”,并且必须以“公允价值”计量,而且公允价值的变动将被计入当期的损益。也就是说,上市公司所持有的其他上市公司的股权价格的变动,将影响上市公司本身的盈利。

  会计制度就像一根纽带,将上市公司和其所投资的上市公司联系在一起,荣辱与共。上市公司之间互相持有股份的现象极为普遍,因而在股权分置改革之后,法人股的市场价格以及交易信息,将成为分析上市公司基本面的重要因素,这就是新会计准则所带来的巨大变化。(理财周刊 冯庆汇 2006-12-13)

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