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评估与会计和审计联手促发展


  随着我国会计制度、金融体制改革及资本市场的发展,会计、评估、审计行业之间的联系日趋紧密,相关问题日益增多,急需加强协调、指导。中评协会计与评估专业委员会的成立,标志着评估与会计、审计三大行业强强联合。

  欧盟和我国香港地区自2005年1月1日执行国际财务报告准则(IFRS)以来,在公允价值的合理确定方面积累了大量经验,评估师与会计师、审计师三者之间的合作得到迅速发展。

  从理论上讲,公司、审计师和独立评估师都可以进行此类以财务报告为目的的评估。到底由谁来进行评估?最终是由市场决定,即通过交易费用的比较和披露效果、评估效果等因素的博弈以及公司、审计师和独立评估师之间的利益博弈决定。在决定是否由独立的外部评估师进行评估时,通常会考虑以下因素:

  第一,公司首先判断内部人员有没有能力进行评估,通常需要考虑项目的复杂程度和重要性。如果项目比较简单,重要性比较小,不排除由公司内部人员进行评估。但是项目比较复杂,或者资产比较大,很多都是聘请外部的独立评估师来做。

  第二,上市公司出于提高公司形象的考虑,为取得比较好的公开披露效果,往往倾向于聘请外部评估师。相对于由公司内部人员确定的公允价值而言,由外部独立的评估师评估公允价值,对公司形象是很好的提升。国际会计准则在第40条里也明确要求:鼓励,但不要求公允价值由独立的评估师进行;如果公允价值不是由独立的评估师做的,应该对此予以披露,以让投资者获得更全面的信息。

  第三,欧美和香港地区对审计师和评估师的独立性要求很严格。作为审计师来说,出于独立性的要求,不能为其审计客户提供评估服务,这些评估往往由独立评估师进行。

  第四,审计师为了合理地降低审计风险,往往会要求公司聘请独立的外部评估师进行评估。审计师在审计过程中,很多情况下需要依赖评估师、清算师或者环保测量师等专家工作。由于审计师最终承担审计责任,为降低审计风险,往往会要求公司聘请独立的评估师做评估。

  香港2005年1月开始执行新会计准则后,很多公司认为自己有能力去做公允价值评估或减值测试,因而不去选择聘请独立的评估师评估公允价值。刚开始时以财务报告为目的的评估业务并不是很多。香港以财务报告为目的的评估业务有明显的滞后效应。2005年10月份之前,业务很少。10月份以后,业务量急剧增加。从某种意义上说,香港评估与会计、审计三个行业合作的滞后效应,是对上述分析的集中反映,也很好地揭示了三个专业领域相互沟通和相互依赖的重要性。

  因此加强我国评估与会计、审计行业的沟通,促进以财务报告为目的的评估业健康发展,顺利实施新会计准则的重要意义,不可忽视。
(财会信报 2007-4-24)

(zhengbo)  

 

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