《财务与会计》第8章重点导读(3)

　　第三节 交易性金融资产的核算

　　一、金融资产及分类：详见教材119页。

　　二、交易性金融资产的划分

　　根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　交易性金融资产或负债：满足的条件共三条见教材119页。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：满足的条件共二条见教材120页。

　　三、交易性金融资产核算

　　应设置“交易性金融资产”科目，借方登记购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的初始入账金额;贷方登记企业出售交易性金融资产转出的成本等;期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。

　　1、取得交易性金融资产的核算

　　按照该资产的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产―成本”科目。对于支付的已宣告但没有发放的现金股利或已到付息期但还没有支付的债券利息，单独确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”。

　　对于交易过程中发生的交易费用应该在发生时记入“投资收益”。

　　2、交易性金融资产的现金股利和利息

　　企业在持有交易性金融资产期间将被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”，同时确认投资收益。

　　3、交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额借记“交易性金融资产―公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益 ”科目或相反分录。

　　4、交易性金融资产的处置

　　出售时将金融资产出售时的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。

　　第四节 外币交易的核算

　　一、外币业务的内容

　　1、外币与外汇

　　(1)外币，从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。

　　(2)外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。

　　2、外币业务的内容

　　(1)买入或者卖出以外币计价的商品或劳务

　　(2)借入或者借出外币资金

　　(3)其他以外币计价或结算的交易

　　二、外币交易的会计处理

　　1、外币业务的记账方法

　　(1)外币统账制

　　外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。

　　我国企业一般以人民币作为记账本位币。

　　(2)外币分账制

　　外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币和外币业务均分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。

　　2、汇率

　　(1)买入汇率、卖出汇率和中间汇率

　　买入汇率，是指银行向客户买入外币所采用的汇率，亦称“买入价”。

　　卖出汇率，是指银行向客户出售外币所采用的汇率，亦称“卖出价”。

　　中间汇率，是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。

　　(2)汇率标价方法

　　分直接标价法和间接标价法

　　3、外币业务的账务处理

　　(1)外币业务核算的基本程序

　　①设置外币账户

　　企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收、应付、短期借款、长期借款等债权、债务外币账户。

　　②当外币业务发生时，将外币金额折算为记账本位币金额登记有关账户，同时按外币金额登记相应的外币账户。

　　③会计期末，将所有外币货币性项目的外币余额按期末市场汇率折算为记账本位币金额。

　　汇兑差额的处理方法：

　　外币货币性项目：作为财务费用计入当期损益，同时调减或调增外币货币性项目的记账本位币金额

　　外币非货币性项目：以历史成本计量的不产生汇兑差额;以公允价值计量的公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应计入当期损益记入“公允价值变动损益”

　　(2)外币兑换业务

　　①企业把外币卖给银行

　　借：银行存款(人民币户)　 (实得人民币金额)

　　财务费用 (因汇率不一致而产生的汇兑损益)

　　贷：银行存款(美元户)

　　(实际兑出的外币额与企业选定的折算汇率折算的人民币金额)

　　②向银行购汇

　　借：银行存款(美元户)

　　(实际购入的外币额与企业选定的折算汇率折算的人民币金额)

　　财务费用 (因汇率不一致而产生的汇兑损益)

　　贷：银行存款(人民币户) (实际支付的人民币数额)

　　(3)外币借款业务

　　借入外币时，按借入外币时的市场汇率折算为记账本位币：

　　借：银行存款(美元户)

　　贷：短期借款(美元户)

　　归还借款时，按归还外币时的市场汇率折算为记账本位币：

　　借：短期借款(美元户)

　　贷：银行存款(美元户)

　　(4)外币交易业务

　　发生外币交易业务时，按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末，对所有外币货币性项目账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。

　　(5)投入外币资本业务

　　外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率，不得采用合同约定的汇率和即期汇率近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记帐本位币金额之间不产生外币资本折算差额。