《财务与会计》辅导流动资产14

　　④需要继续加工的材料，在用其生产的产品价值发生减损时，如何计提跌价准备。

　　【例4】2009年12月31日，D原材料的账面成本为1 000万元，D原材料的估计售价为850万元;假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元)，乙商品的估计售价为1 280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：

　　乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)

　　因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：

　　D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1 280-300-70=910(万元)

　　(特别提醒：直接用于出售的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。)

　　D原材料的成本为1 000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元;年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：

　　借：存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失――计提的存货跌价准备 30

　　【例题9】

　　(2005年)甲公司年末按成本与可变现净值孰低法对其原材料进行计价。2004年12月31日甲公司结存原材料15吨，每吨帐面成本2100元，市场售价为2000元。根据测算该批原材料可生产W2型机器10台，生产中除该材料外，尚需投入其他成本16000元;市场上W2型机器的售价估计为5500元，但公司与客户已签订了销售5台W2机器的合同，合同规定的售价为每台5400元;估计销售10台W2型机器的销售费用及税金为14000元。2004年12月31日甲公司应确认的与该批原材料对应的“存货跌价准备”帐户的金额为()元。

　　A.1500 B.6500 C.7000 D.7500

　　【答案】C

　　【解析】本题原材料要区分有合同部分与没有合同部分进行核算。

　　(1)有合同部分：

　　产品成本为：(15×2100+16000)/2=23750元，产品可变现净值=5×5400-14000/2=20000元，所以产品减值了，因此原材料按可变现净值计价。原材料的成本=15×2100/2=15750元，原材料的可变现净值=5×5400-16000/2-14000/2=12000元，所以，有合同部分的原材料应计提的存货跌价准备=15750-12000=3750元。

　　(2)没有合同部分：

　　产品成本为：(15×2100+16000)/2=23750元，产品可变现净值=5×5500-14000/2=20500元，所以产品减值了，，因此原材料按可变现净值计价。原材料的成本=15×2100/2=15750元，原材料的可变现净值=5×5500-16000/2-14000/2=12500元，所以，没有合同部分的原材料应计提的存货跌价准备=15750-12500=3250元。故需要计提的存货跌价准备=3750+3250=7000元。