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《初级会计实务》预习考点:资产负债表的编制


  【知识点】:资产负债表的编制

  我国企业资产负债表各项目“期末余额”栏数据主要通过以下几种方式取得:

  1.根据单一或多个总账科目余额填列。

  比如“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列;“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”和“其他货币资金”三个总账科目余额合计数填列。

  【例题·单选题】下列各项中,应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是(  )。

  A.短期借款

  B.固定资产

  C.长期借款

  D.应收账款

  【答案】A

  【解析】“短期借款”是可以直接通过相应的总账科目的余额直接填列在资产负债表上面的,选项A正确;“固定资产”、“长期借款”需要根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列,选项BC错误;“应收账款”需要根据“应收账款”和“预收账款”明细账科目余额借方合计数减去与应收账款有关的“坏账准备”科目余额后的净额填列,选项D错误。

  2.根据明细科目余额计算填列。

  如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

  【举例】某企业2016年2月29日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

  该企业2016年2月29日资产负债表中相关项目的金额为:

  ①“应收账款”项目金额为:1600000+600000=2200000(元)

  ②“预付款项”项目金额为:800000+400000=1200000(元)

  ③“应付账款”项目金额为:60000+1800000=1860000(元)

  ④“预收款项”项目金额为:1400000+100000=1500000(元)

  3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

  资产负债表中的有些项目,需要依据总账科目和明细账科目两者的余额分析填列,如“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

  【举例】某企业长期借款情况如表所示。

  该企业2015年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少?

借款起始日期

借款期限(年)

金额(元)

2014年3月1日

3

1 000 000

2013年5月1日

5

2 000 000

2012年6月1日

4

1 500 000

  该企业2015年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为:1000000+2000000=3000000(元)

  本例中,企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000(1000000+2000000+1500000)元,减去一年内到期的长期借款1500000元计算“长期借款”项目的金额。

  4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

  如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

  【举例】某企业2015年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2000万元,固定资产“累计折旧”科目余额550万元,“固定资产减值准备”科目余额50万元,则资产负债表中“固定资产”项目的列示金额应为1400(2000-550-50)万元。

  5.综合运用上述填列方法分析填列。

  如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”“生产成本”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

  【举例】某企业采用计划成本核算材料成本,2015年12月31日结账后有关科目余额为:“材料采购”科目余额为140000元(借方),“原材料”科目余额为2400000元(借方),“周转材料”科目余额为1800000元(借方),“库存商品”科目余额为1600000元(借方),“生产成本”科目余额为600000元(借方),“材料成本差异”科目余额为120000元(贷方),“存货跌价准备”科目余额为210000元(贷方)。

  本例中,企业应当以“材料采购”(表示在途材料采购成本)、“原材料”、“周转材料”(比如包装物和低值易耗品等)、“库存商品”、“生产成本”(表示期末在产品金额)各总账科目余额加总后,加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额(若为贷方余额,应减去;若为借方余额,应加上),再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额,作为资产负债表中“存货”项目的金额。

  该企业2015年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为:

  140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000(元)

  【提示】

  1.“长期待摊费用”项目需要根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除将在一年内(含一年)摊销的数额后的金额分析填列。

  2.关于“未分配利润”项目,如果是在年末应该根据“利润分配——未分配利润”科目余额直接填列;如果不是在年末,则要根据“利润分配——未分配利润”和“本年利润”科目余额计算填列。

  具体常见资产负债表各项目的填列介绍:

  (一)流动资产

  1.货币资金

  2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

  3.应收票据

  4.应收账款

  5.预付款项

  6.应收利息

  7.应收股利

  8.其他应收款

  9.存货

  10.一年内到期的非流动资产

  (二)非流动资产

  1.可供出售金融资产

  2.持有至到期投资

  3.长期应收款

  4.长期股权投资

  5.投资性房地产

  6.固定资产

  7.在建工程

  8.工程物资

  10.无形资产

  11.开发支出

  12.长期待摊费用

  13.递延所得税资产

  (三)流动负债

  1.短期借款

  2.应付票据

  3.应付账款

  4.预收款项

  5.应付职工薪酬

  7.应付利息

  8.应付股利

  9.其他应付款

  10.一年内到期的非流动负债

  (四)非流动负债

  1.长期借款

  2.应付债券

  3.长期应付款

  4.递延所得税负债

  (五)所有者权益

  1.实收资本(或股本)

  2.资本公积

  3.其他综合收益

  4.盈余公积

  【例题·单选题】下列各项中,应列入资产负债表“资本公积”项目的是(  )。(2014年改编)

  A.采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有被投资单位实现净利润的份额

  B.将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值高于账面余额的差额

  C.可供出售金融资产发生的公允价值变动

  D.注销回购价值低于面值总额的库存股,其账面余额与所冲减股本的差额

  【答案】D

  【解析】选项A,采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有的被投资单位实现的净利润的份额,应该借记“长期股权投资——损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。选项B、C计入其他综合收益。

  【例题·单选题】下列各项中,关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是(  )。(2013年)

  A.根据“预收账款”科目的期末余额填列

  B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

  C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列

  D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

  【答案】B

  【解析】资产负债表中“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

  【例题·单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元,相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元,本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试,该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素,2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为(  )万元。(2012年)

  A.269

  B.274

  C.275

  D.280

  【答案】A

  【解析】资产负债表“应收账款”项目填列金额是其账面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=(300-6)-(20-6+11)=269(万元)。

  【例题·多选题】下列各项中,应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有(  )。(2012年)

  A.支付临时工的工资

  B.发放困难职工的补助金

  C.缴纳职工的工伤保险费

  D.支付辞退职工的经济补偿金

  【答案】ABCD

  【解析】以上选项均属于应付职工薪酬的内容。

  【例题·多选题】下列各项中,应在资产负债表“预付款项”项目列示的有(  )。(2012年)

  A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额

  B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

  C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额

  D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

  【答案】AC

  【解析】“预付款项”项目应当根据“应付账款”明细账的借方余额+“预付账款”明细账的借方余额合计数,-与预付账款有关的“坏账准备”科目余额后的净额填列。

  【例题·单选题】下列各项中,应列入资产负债表“其他应付款”项目的是(  )。(2011年)

  A.应付租入包装物租金

  B.应付融资租入固定资产租金

  C.结转到期无力支付的应付票据

  D.应付由企业负担的职工社会保险费

  【答案】A

  【解析】选项B,计入长期应付款;选项C,计入应付账款或短期借款;选项D,计入应付职工薪酬。

  【例题·多选题】下列会计科目中,其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有( )。(2011年)

  A.库存商品

  B.材料成本差异

  C.生产成本

  D.委托加工物资

  【答案】ABCD

  【解析】“存货”项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计数,减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

  【例题·多选题】下列各项中,应列入资产负债表“应收账款”项目的有(  )。(2011年)

  A.预付职工差旅费

  B.代购货单位垫付的运杂费

  C.销售产品应收取的款项

  D.对外提供劳务应收取的款项

  【答案】BCD

  【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。

  【例题·多选题】下列各项中,应列入资产负债表“应付利息”项目的有(  )。(2011年)

  A.计提的短期借款利息

  B.计提的一次还本付息的债券利息

  C.计提的分期付息到期还本债券利息

  D.计提的分期付息到期还本长期借款利息

  【答案】ACD

  【解析】选项B,计提的到期一次还本付息的债券利息,计入应付债券——应计利息。

  【例题·单选题】甲公司为房地产开发企业,现有存货商品房一栋,实际开发成本为9 000万元,2009年3月31日,甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用,租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧,预计使用寿命为50年,预计净残值为零。假定不考虑其他因素,下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是(  )。(2010年)

  A.存货为9 000万元

  B.固定资产8 865万元

  C.投资性房地产为8 820万元

  D.投资性房地产为8 865万元

  【答案】D

  【解析】2009年4月至12月投资性房地产的累计折旧=9 000/50×(9/12)=135(万元),投资性房地产的账面价值=9 000-135=8 865(万元),所以2009年12月31日资产负债表中“投资性房地产”项目列报的金额为8 865万元。

  【例题·单选题】下列各科目的期末余额,不应在资产负债表“存货”项目列示的是(  )。(2010年)

  A.库存商品

  B.生产成本

  C.工程物资

  D.委托加工物资

  【答案】C

  【解析】“工程物资”应该单独列示,而不计入存货项目。

  【例题·单选题】某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元,“累计折旧”科目余额为300万元,“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为(  )万元。(2010年)

  A.650

  B.700

  C.950

  D.1 000

  【答案】A

  【解析】“固定资产”项目=固定资产账面价值=1000-300-50=650(万元)。

  【例题·多选题】资产负债表下列各项目中,应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有(  )。(2010年)

  A.存货

  B.无形资产

  C.应收账款

  D.长期股权投资

  【答案】ABCD

  【解析】这四个项目都有备抵科目,因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额记入资产负债表中。

  【例题·多选题】下列各项中,应在资产负债表“应收账款”项目列示的有(  )。(2010年)

  A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额

  B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额

  C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

  D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

  【答案】BD

  【解析】“应收账款”项目=应收账款科目的期末借方余额+预收账款科目的期末借方余额-应收账款对应的坏账准备的金额,所以答案是BD。

      预祝各位考生初级会计师考试轻松过关!

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