【知识点】：委托加工

　　1.委托加工的界定

　　(1)委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。

　　(2)对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

　　2.纳税义务人

　　委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

　　3.纳税地点

　　(1)委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向“受托方”所在地主管税务机关代收代缴消费税。

　　(2)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　4.纳税义务发生时间

　　纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。

　　5.计税依据

　　委托加工的应税消费品，按照“受托方”(而非委托方)的同类消费品的销售价格计征消费税;没有同类消费品销售价格的，才按照组成计税价格计征消费税。

　　6.直接销售

　　(1)委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;

　　(2)委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，应计算缴纳消费税，但准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

　　【解释】上述两种情况均应缴纳增值税。

　　7.连续生产

　　委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，委托加工环节所纳税款准予按规定抵扣。

　　8.组成计税价格(2014年不定项选择题)

　　(1)实行从价定率的

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)

　　应纳消费税=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率

　　(2)实行复合计税的

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　　应纳消费税=(材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+委托加工数量×消费税定额税率

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