【知识点】：消费税的纳税环节

　　1.生产环节

　　(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。

　　(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的(用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，视同销售，在移送使用时纳税。

　　【例题1•判断题】纳税人将自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，应缴纳消费税。( )(2013年)

　　【答案】×

　　【例题2•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务中，应当征收消费税的有( )。(2013年)

　　A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠

　　B.乙日化厂将自产化妆品用于分配利润

　　C.丙汽车厂将自产小汽车用于赞助

　　D.丁酒厂将自产白酒用于对外投资

　　【答案】ABCD

　　【例题3•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有( )。(2014年)

　　A.卷烟厂将自产的卷烟用于个人消费

　　B.化妆品厂将自产的化妆品赠送给客户

　　C.酒厂将自产的啤酒赞助啤酒节

　　D.地板厂将自产的实木地板用于办公室装修

　　【答案】ABCD

　　2.委托加工环节

　　委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

　　3.进口环节

　　进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。

　　4.零售环节

　　金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税在零售环节纳税。

　　【解释】在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”，其他贵重首饰(如珠宝首饰)和珠宝玉石，仍在生产环节(或者进口环节、委托加工环节)征收消费税，在零售环节不征收消费税。

　　【案例】(1)甲商场销售“金银首饰”时应缴纳增值税和消费税;(2)甲商场销售“珠宝首饰”时应缴纳增值税，但无需缴纳消费税;(3)甲商场采取“以旧换新”方式销售“金银首饰”时，应按其“实际收取”的不含增值税的价款计算缴纳增值税和消费税。

　　5.批发环节

　　只有“卷烟”在批发环节征收消费税。

　　【解释1】自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。(2016年新增)

　　【解释2】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征“批发环节“消费税。(2016年新增)

　　【提示】上图中的B是卷烟零售商。

　【解释3】只有“卷烟”在“批发环节”加征消费税，不包括白酒、烟丝等等。

　　【解释4】只有“卷烟”在生产环节(或者委托加工环节、进口环节)和批发环节两次征收消费税，在零售环节肯定不征收消费税。

　　【解释5】在“零售环节”征收一次消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”，在生产环节、批发环节、委托加工环节、进口环节不能再征收消费税。

　　【解释6】除“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“卷烟”之外，其他应税消费品只能在“生产环节或者委托加工环节、进口环节”征收一次消费税，在“批发环节、零售环节”肯定不征收消费税。

　　【例题1•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，需要计算缴纳消费税的是( )。(2013年)

　　A.汽车专卖店销售小汽车

　　B.珠宝店进口钻石饰品

　　C.烟草专卖店零售卷烟

　　D.酒厂委托加工白酒

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项A：小汽车在生产环节(或者进口环节、委托加工环节)征收消费税，在零售环节不征收消费税;(2)选项B：钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，在进口环节不征收消费税;(3)选项C：卷烟在生产环节、委托加工环节、进口环节和批发环节均有可能被征收消费税，但在零售环节不征收消费税;(4)选项D：在委托加工环节征收消费税(由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税)。

　　【例题2•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税义务人的是( )。(2013年)

　　A.化妆品进口商

　　B.鞭炮批发商

　　C.钻石零售商

　　D.卷烟生产商

　　【答案】B

　　【解析】选项B：只有“卷烟”在批发环节征收消费税。

　　【例题3•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的有( )。(2013年)

　　A.白酒生产企业

　　B.珠宝首饰零售商

　　C.鞭炮零售商

　　D.红酒进口商

　　【答案】BC

　　【解析】(1)选项B：珠宝首饰和珠宝玉石，仍在生产环节(或者进口环节、委托加工环节)征收消费税，在零售环节不征收消费税;(2)选项C：在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”。

　　【例题4•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是( )。(2014年)

　　A.商场销售卷烟

　　B.商场销售白酒

　　C.商场销售金银首饰

　　D.商场销售化妆品

　　【答案】C

　　【例题5•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是( )。(2014年)

　　A.汽车厂销售雪地车

　　B.手表厂生产销售高档手表

　　C.珠宝店销售珍珠项链

　　D.商场销售木制一次性筷子

　　【答案】B

　　【解析】(1)选项A：雪地车不属于消费税的征税范围;(2)选项CD：珍珠项链、木制一次性筷子在零售环节不缴纳消费税。

　　【例题6•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有( )。(2014年)

　　A.将自产的化妆品赠与他人

　　B.将自产的鞭炮赠送他人

　　C.将自产的啤酒用于赞助

　　D.将自产的钻石用于零售

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)选项ABC：纳税人将应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，视同销售，在移送使用时缴纳消费税;(2)选项D：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节缴纳消费税。

　　【例题7•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不需要征收消费税的是( )。(2015年)

　　A.加工生产白酒

　　B.零售金银首饰

　　C.批发实木地板

　　D.进口木制一次性筷子

　　【答案】C

　　【例题8•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列经营行为中，应缴纳消费税的有( )。(2015年)

　　A.外贸公司进口化妆品

　　B.日化厂销售自产化妆品

　　C.商贸城批发化妆品

　　D.超市零售化妆品

　　【答案】AB

　　【解析】(1)选项C：在批发环节缴纳消费税的仅限于“卷烟”;(2)选项D：在零售环节缴纳消费税的仅限于“金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰”。

　　【例题9•多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的有( )。

　　A.从国外进口数码相机

　　B.从国外进口小汽车

　　C.批发环节销售的卷烟

　　D.批发环节销售的白酒

　　【答案】BC

　　【解析】(1)选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税;(2)选项B：进口小汽车征收关税、增值税和消费税;(3)选项CD：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。

　　【例题10•多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有( )。

　　A.甲公司批发销售卷烟

　　B.乙公司生产销售小汽车

　　C.丙商场零售金银首饰

　　D.丁公司进口化妆品

　　【答案】ABCD

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