【知识点】：增值税的征税范围

　　1.征税范围的一般规定

　　(1)销售货物;

　　(2)进口货物;

　　(3)提供加工、修理修配劳务;

　　(4)提供应税服务(包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业)。

　　【解释1】前3项一直属于增值税的征税范围;第4项原来属于营业税的征税范围，现在改征增值税。需要说明的是，第一单元主要针对前3项展开论述，第4项营改增的问题将在第二单元专门论述。

　　【解释2】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括“不动产”。

　　【解释3】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。(2014年判断题)

　　【例题1•判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。( )(2014年)

　　【答案】√

　　【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是( )。

　　A.销售电力

　　B.销售热力

　　C.销售天然气

　　D.销售房地产

　　【答案】D

　　2.视同销售货物(2013年多选题、2014年多选题、2015年单选题、2015年多选题)

　　(1)将货物交付其他单位或者个人代销。

　　(2)销售代销货物。

　　【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。受托方(销售代销货物)售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额。

　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构“用于销售”，但相关机构设在同一县(市)的除外。

　　(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。

　　【解释】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务(包括但不限于建筑业)、转让无形资产(包括但不限于转让土地使用权)、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

　　【解释】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

　　(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个人。

　　(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。

　　(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。

　　【解释1】对于第3～8条，其增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天。

　　【解释2】纳税人将“自产、委托加工”的货物用于第4～8条时，均视同销售货物。

　　【解释3】(1)将“外购”的货物用于“投资、分配和赠送”时，视同销售，应计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣;(2)将“外购”的货物用于“非增值税应税项目、集体福利和个人消费”时，不视同销售，其进项税额不得抵扣。

　　【解释4】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额按照下列顺序确定：(1)按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按照组成计税价格确定。

　　【案例】(1)甲卷烟厂(增值税一般纳税人)将自己生产的卷烟用于集体福利，视同销售，应按照该纳税人最近时期同类货物的平均销售价格计算销项税额;生产卷烟所外购烟丝的进项税额，凡符合规定的，允许抵扣;(2)甲卷烟厂将外购的饼干用于集体福利，不视同销售;外购饼干的进项税额也不得抵扣。

　　视同销售

　　【例题1•单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是( )。

　　A.将货物交付给位于乙市的某商场代销

　　B.销售丙市某商场委托代销的货物

　　C.将货物移送到B店用于销售

　　D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者

　　【答案】C

　　【解析】A店将货物移送到“本市”的B店用于销售，不属于视同销售行为。

　　【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有( )。(2014年)

　　A.将购进货物分配给股东

　　B.将购进货物用于集体福利

　　C.将购进货物无偿赠送给其他单位

　　D.将购进货物投资于其他单位

　　【答案】ACD

　　【例题3•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物行为征收增值税的是( )。(2015年)

　　A.购进货物用于非增值税应税项目

　　B.购进货物用于个人消费

　　C.购进货物用于无偿赠送其他单位

　　D.购进货物用于集体福利

　　【答案】C

　　【例题4•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有( )。(2013年)

　　A.将购进的货物分配给股东

　　B.将购进的货物用于修缮厂房

　　C.将购进的货物无偿赠送给客户

　　D.将购进的货物用于集体福利

　　【答案】BD

　　【例题5•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。(2014年)

　　A.用于厂房建设

　　B.用于个人消费

　　C.用于集体福利

　　D.用于对外投资

　　【答案】ABC

　　【例题6•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，外购货物进项税额准予从销项税额中抵扣的有( )。(2015年)

　　A.将外购货物无偿赠送给客户

　　B.将外购货物作为投资提供给联营单位

　　C.将外购货物用于本单位职工福利

　　D.将外购货物分配给股东

　　【答案】ABD

　　3.混合销售(2010年单选题)

　　(1)一般规定

　　①从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户以及以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税。

　　②其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。

　　(2)特殊规定

　　销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务(建筑业)的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。

　　【案例】甲公司将自产货物(如铝合金门窗、玻璃幕墙)销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元(含税)，安装费用为300万元。甲公司的行为属于特殊的混合销售行为，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。

　　【例题•单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是( )。(2010年)

　　A.贸易公司销售货物的同时负责安装

　　B.百货商店销售商品的同时负责安装

　　C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

　　D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税;(2)选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税;(3)选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。

　　4.兼营

　　纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税(而非一并征收增值税)。

　　【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税。

　　【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是( )。

　　A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务

　　B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务

　　C.某塑钢门窗销售商店在销售外购塑钢门窗的同时又为该客户提供安装服务

　　D.某邮局销售集邮商品的同时又为该客户提供邮政服务

　　【答案】C

　　【解析】(1)选项A：属于兼营行为，应分别缴纳增值税和营业税;(2)选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为;(3)选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税;(4)选项D：提供邮政服务、销售集邮商品均缴纳增值税，不属于混合销售行为。

　　5.应当征收增值税的特殊项目(2015年多选题)

　　(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节征收增值税。

　　(2)银行销售金银的业务，征收增值税。

　　(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

　　(4)缝纫业务，征收增值税。

　　(5)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。

　　【解释】(1)现场消费：营业税;(2)非现场消费：增值税。

　　(6)电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。(2013年判断题、2014年判断题)

　　(7)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税;纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。

　　(8)预制构件

　　基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或者本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

　　(9)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。(2014年判断题)

　　【例题1•判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。( )(2013年、2014年)

　　【答案】√

　　【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有( )。(2015年)

　　A.银行销售金银的业务

　　B.货物期货

　　C.缝纫业务

　　D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品

　　【答案】ABCD

　　6.增值税的免税项目(2013年多选题、2014年判断题)

　　(1)“农业生产者”销售的“自产”农产品;

　　(2)避孕药品和用具;

　　(3)古旧图书;

　　(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

　　(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

　　(6)由“残疾人的组织”直接进口供残疾人“专用”的物品;

　　(7)其他个人销售的自己使用过的物品。

　　【解释】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。

　　【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳增值税的有( )。(2013年)

　　A.果农销售自产水果

　　B.药店销售避孕药品

　　C.王某销售自己使用过的空调

　　D.直接用于教学的进口设备

　　【答案】ABCD

　　【例题2•判断题】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。( )(2014年)

　　【答案】×

　　【解析】由“残疾人的组织”直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。

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